Налогообложение нефтяного сектора России
Разработка методологии совершенствования налогообложения нефтяного сектора экономики РФ связана также и с решением задачи обеспечения долгосрочной устойчивости финансовых показателей независимо от конъюнктуры сырьевых цен, важной для экономического роста РФ, что отмечается в Бюджетном послании Федеральному Собранию РФ о бюджетной политике в 2008–2010 гг. от 9 марта 2007 г. С этой точки зрения проблема совершенствования основных позиций налогообложения нефтяного сектора экономики РФ приобретает первостепенное значение. Налоговая политика, в последнее время проводимая государством в нефтяной отрасли, была ориентирована главным образом на изъятие как можно большей части прибыли, полученной предприятиями в связи с ростом цен на нефть и нефтепродукты. На мой взгляд, основные параметры налоговой системы, в том числе в отношении нефтяного сектора, должны изменяться в соответствии с принципом целостности системного подхода, и по возможности синхронно, вместе с изменениями внешних и внутренних условий, в которых находится финансово-экономическая система страны и функционируют основные отраслевые предприятия. Это будет способствовать минимизации налоговых потерь при неблагоприятных экономических условиях и увеличению бюджетных поступлений в периоды экономического роста. Здесь нет противоречия с одним из основных принципов построения налоговой системы — принципом постоянства, поскольку изменения внутренних и внешних условий, которые необходимо принимать во внимание, носят долгосрочный характер. Хотите застраховать авто?Услуги автострахования в Петербурге
Совершенствование основных позиций налогообложения нефтяного сектора России
Нефтяной сектор экономики РФ связан с национальной стратегией развития экономики и мировой политикой, поскольку нефть является одним из основных источников энергоресурсов. Яркой иллюстрацией зависимости экономики от нефти стали последние события, связанные с мировым финансовым кризисом и четкой зависимостью между колебаниями цены на нефть, колебаниями курсов акций ведущих мировых компаний и колебаниями курсов ведущих валют. Кризис, приведший к резкому снижению мировых цен на нефть и негативно отразившийся на уровне капитализации отечественных нефтяных компаний, остро поставил вопрос о разработке принципиально новой, ориентированной на повышение эффективности недропользования системы налогообложения нефтяного сектора экономики. Об этом говорил Председатель Правительства Российской Федерации на встрече с нефтяниками 12.02.2009 г.
Подтвердим это с помощью анализа налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики РФ. Рост налоговой нагрузки на нефтяной сектор начался с апреля 1999 г., когда мировые цены на нефть после финансового кризиса увеличились с $11 до $14 за баррель и Правительством впервые с 1996 г. были введены таможенные пошлины на экспорт нефти. В принципе, введение пошлин было согласовано Правительством с нефтяными компаниями, они рассчитывались в евро, курс которого был в то время ниже курса доллара США. Примерная доля налогов в полном доходе нефтегазового комплекса составляла в 1999 г. 28 %.
Следующим этапом роста налоговой нагрузки на нефтяной сектор стала отмена в 2002 г. трех ранее существовавших платежей (плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и стабильный газовый конденсат) и введение плоской, не дифференцированной по месторождениям ставки НДПИ, ориентированной на изъятие дополнительной прибыли у нефтяных компаний в связи с продолжающимся ростом цен на нефть. За это время налоговая нагрузка в российской экономике выросла на 4,8 п.п. ВВП, составив в 2003 г. 25,6 % ВВП. Итогом налоговых реформ 1999–2003 гг. было повышение налоговых платежей экспортного сектора и перераспределение налогового бремени на нефтегазовый комплекс. Налоговые платежи нефтяного сектора выросли с 5,3 % ВВП в 1999 г. до 9,2 % в 2003 г.
В 2005 г. размер таможенных пошлин на нефть, которые уже рассчитывались по четким, законодательно утвержденным алгоритмам в долларах США, впервые превысил отметку в $100 за тонну. Это не могло не повлиять на рост цен на нефть и нефтепродукты внутри страны.
Дальнейший рост налоговой нагрузки в 2006–2007 гг. на 10,8 % (с 49,4 % до 60,2 %) был обусловлен продолжающимся ростом мировых цен на нефть. Рентабельность добычи при этом увеличилась незначительно: с 29,5 % в 2006 г. до 31,1 % в 2007 г. Последовавшее осенью 2008 года резкое снижение мировых цен на нефть поставило нефтяные компании в весьма сложные финансовые условия из-за сохранявшегося относительно высокого уровня налогового бремени. Синхронизация изменений условий функционирования налоговой системы и ее параметров позволила бы избежать многих осложнений. Для реализации системного подхода при расчете налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики РФ нужно рассмотреть приоритеты и цели финансовой, экономической и налоговой политики государства и цели крупных добывающих компаний в нефтяном секторе экономики РФ. Это необходимо, поскольку проблема согласования их интересов является ключевой для бескризисного развития отрасли. При разработке и принятии решений по согласованию интересов крупных налогоплательщиков и государства основным вопросом, возникающим в связи с построением моделей налогообложения, становится вопрос о способах измерения согласованности интересов. Как правило для такого измерения используются следующие методы: метод анализа иерархий, ранжирование, метод парных сравнений, непосредственная оценка, последовательное сравнение, методы проведения групповой экспертизы.
Системный подход был предложен Л. Берталанфи (L. von Bertalanffy) в 1937 году. Он заметил, что совокупность элементов, рассматриваемых во взаимодействии, приобретает свойства, которых нет у элементов, рассматриваемых в отдельности. Системный подход — это методология исследования сложных систем, то есть таких, функционирование которых направлено на достижение двух или более целей, причем неизвестно, в какой момент времени какая из целей будет достигнута (последовательность достижения целей неизвестна). Если говорить о налоге, то у него есть три функции и соответствующие этим трем функциям цели: фискальная, регулирующая и контрольная. С точки зрения наполнения бюджета в данный момент на первое место выходит фискальная цель, с точки зрения того, что налоги нужно будет взимать и завтра, на первое место выходит регулирующая цель, а с точки зрения справедливости налогов важна контрольная цель. Один из принципов системного подхода — «принцип бритвы Оккамы» : «сущее не должно быть больше необходимого». В этот принцип укладывается кривая Лаффера, согласно которой оптимизируются налоговые изъятия.Налогообложение нефтяного сектора России 49 индивидуальные и коллективные; с обратной связью и без обратной связи). Предлагаемый нами пошаговый алгоритм согласования интересов крупных налогоплательщиков нефтяной отрасли и государства выглядит следующим образом:
1. Анализ и выявление проблемных институтов в нефтяной сфере по крупным налогоплательщикам.
2. Классификация возникающих проблем с использованием анализа содержания интересов конфликтующих сторон.
3. Повышение точности и скорости получения оперативной информации при помощи информационно-коммуникационных технологий.
4. Периодическая корректировка моделей, используемых для разработки рекомендаций по принятию решений в моменты возникновения разницы в оперативной информации, с использованием для этого модели сетевого планирования и управления проектами в экономике.
В процессе управления, контроля и налогообложения нефтяной отрасли необходимо учитывать следующие виды неопределенности. Это:
неопределенность, связанная с низкой точностью оперативной информации, получаемой с объектов контроля, управления и налогообложения, возникающая из-за запаздывания передачи информации по уровням управления;
неточность моделей, возникающая из-за неверно проведенной декомпозиции общей задачи, упрощения сложного процесса, приводящего к разрыву связей моделируемого объекта;
ненадежность исходной информации, получаемой в режиме принятия решения, неточность оценок, неопределенность терминов, недостаточная обоснованность заключений.
Совершенствование налоговой системы должно привести к появлению автоматизированных систем налогообложения, основанных на четких алгоритмах расчета налоговых поступлений, сопоставимых и открытых статистических данных, современных информационно-коммуникационных технологиях. Что касается нефтяного сектора, то здесь уже в настоящее время необходим постоянный мониторинг крупных налогоплательщиков с использованием информационных технологий и моделей контроля. Формирование налоговой политики, в частности и по нефтяному сектору, должно, в соответствии с системным подходом, проводиться поэтапно, по основным позициям формирования налоговой системы, позволяющим выделить следующие основные принципы ее построения:
Построение первого уровня системы: выделение прямых и косвенных налогов и основных прямых и основных косвенных налогов (принцип выбора базиса системы).
Построение второго уровня системы: введение строгих алгоритмов обоснования и расчета налоговых ставок, налоговой базы и налогоплательщиков (принцип строгости расчетов).
Оптимизация соотношения фискальной, регулирующей и контрольной функций налоговой системы (принцип целесообразного регулирования).
Определение тезауруса системы для ее корректировки по параметру устойчивости (принцип динамической устойчивости).
Для реализации первого, второго и четвертого пунктов необходимо:
использование системы диагностики кризисного состояния отрасли;
использование при планировании налогов стратегического планирования и управленческого контроля;
контроль над инвестициями в отрасль.
Для реализации третьего пункта:
определять необходимый уровень налоговых поступлений от отрасли и закреплять его законодательно.
Для полной реализации фискальной и регулирующей функций должно быть использовано стратегическое планирование. В нефтяном секторе оно должно базироваться на определении минимального уровня инвестиций в отрасль по каждому крупному налогоплательщику и оценке эффективности инвестиций. Для этого необходимо проводить оценку финансового состояния каждой крупной компании, занятой в нефтяном секторе, с учетом стадии ее развития. Эти стадии жизнедеятельности предприятия определяются с помощью методики, разработанной Я. А. Фоминым, как: зарождение; развитие; бурный рост; стабилизация; стагнация; спад; банкротство и ликвидация. По каждой из стадий жизнедеятельности предприятия необходимо определять минимальный необлагаемый налогами минимум, позволяющий предприятию преодолевать нежелательные стадии (стагнацию, спад и банкротство).
Следующая позиция совершенствования налогообложения нефтяного сектора экономики — разработка на основе системного подхода модели крупного налога на нефть — альтернативы налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Налоговая база предлагаемого налога определяется как произведение объема добытой нефти в натуральном выражении на единицу ее стоимости, устанавливаемой с помощью биржевого механизма отдельно для внутреннего и внешнего рынков.
Ставка налога устанавливается в процентах от налоговой базы. Ее возможные значения или их диапазон рассчитываются с учетом всех определенных выше позиций. На основе анализа налоговой нагрузки по крупным компаниям-налогоплательщикам выявлено, что лишь незначительная часть добываемой и перерабатываемой ими нефти реализуется на внутреннем рынке. Уровень цен на нефть и нефтепродукты внутри страны существенно выше уровня цен во многих странах-импортерах. Поэтому ставка налога на нефть и нефтепродукты, реализуемые на внутреннем рынке, должна быть ниже налоговой ставки экспортируемой продукции. Снижение ставки налога на внутреннем рынке позволит снизить внутренние цены на нефть и нефтепродукты без значительного ущерба для доходов государства. Это будет способствовать развитию малых и средних нефтяных компаний и обеспечит конкуренцию на внутреннем рынке, что важно ввиду монополизированности последнего. Налог обеспечивает: — стимулирование воспроизводства запасов нефти путем разведки новых и повышения качества разработки действующих месторождений;
упрощение процедуры получения разрешений и согласований документации, связанной с пользованием участком недр;
решение проблемы завышенных цен на нефть и нефтепродукты на внутреннем рынке и трансфертного ценообразования при экспорте углеводородов.
Для этого предлагается биржевой механизм определения цены на нефть на внутреннем рынке. Методика расчета налога с учетом мировых цен на нефть нейтрализует трансфертное ценообразование и снизит внутренние цены.
Налог предполагает льготы для налогоплательщиков, как ведущих поиск и разведку новых месторождений, так и осуществляющих инвестиции в отрасль. Предлагается уплата налога с коэффициентом затратности добычи, который рассчитывается аналогично коэффициенту выработанности, применяемому при расчете НДПИ, с сохранением действующих льгот для налогоплательщиков, ведущих добычу нефти на месторождениях в Красноярском крае, республике Саха (Якутия), в Иркутской области, Ямало-Ненецком АО, но позволяет учитывать больше факторов, чем коэффициент выработанности.
Все про Налогообложение